供熱企業(yè)向客戶收取的一次性入網費如何進行會計處理

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    從事供熱、供水、污水處理和有線電視等公用事業(yè)的企業(yè)往往會向新加入的用戶收取一次性的接口費（入網費），由于該費用一旦收取，無論發(fā)生什么情況，收取企業(yè)均不再負有向客戶退還的義務。對收費企業(yè)來說，這部分收入不僅與企業(yè)的正常經營沒有必然的聯(lián)系，而且收入的多少也不具有確定性和穩(wěn)定性。因此，為了均衡地反映企業(yè)的經營成果，避免企業(yè)業(yè)績的大起大落，同時也為了更客觀地反映企業(yè)的實際經營狀況，保證會計信息的一貫性和可比性，財政部發(fā)布了《關于企業(yè)收取的一次性入網費會計處理的規(guī)定》（財會〔2003〕16號），對上述企業(yè)按照國家有關部門批準的收費標準向客戶收取的一次性入網費的會計處理作了具體規(guī)定。

    16號文明確，從事公用事業(yè)的企業(yè)按照國家有關部門批準的收費標準和合同約定在向新用戶收取入網費時，應先將其計入遞延收益，借記“銀行存款（應收款項、現金等）”，貸記“遞延收益”。在以后提供具體服務時，再按事先確定的攤銷方法將上述遞延收益均衡地攤入服務期間，當期按攤銷金額確認收入，借記“遞延收益”，貸記“主營業(yè)務收入”。具體攤銷期限按下述原則確定：

    企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中明確規(guī)定了未來提供服務的期限，應按合同中規(guī)定的期限分攤；企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務的期限，但企業(yè)根據以往的經驗和客戶的實際情況，能夠合理確定服務期限的，應在該期限內分攤；企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規(guī)定未來應提供服務的期限，也無法對提供服務期限作出合理估計的，則應按不低于10年的期限分攤。

    與其他類似會計核算方法一樣，上述攤銷期限和原則一經確定，在攤銷期內不得隨意變更；如需變更，應將變更的原因和理由及變更后對當期經營成果的影響金額等以專項說明、會計報表附注等形式予以說明。

    如果企業(yè)在提供服務的期間（確定的攤銷期限）內終止提供服務或是將該公共服務設施對外轉讓，應將“遞延收益”科目的余額全部確認為終止服務或轉讓當期的收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。

    相關的稅務處理為：由于上述企業(yè)收取的一次性入網費既與企業(yè)的銷售數量、服務期間無關，又不與用戶的使用時間及使用數量相聯(lián)系，因此稅法從真實發(fā)生的原則出發(fā)，規(guī)定企業(yè)應將上述入網費并入納稅人發(fā)生當期的銷售收入計算繳納營業(yè)稅金及附加。按照財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）的最新規(guī)定，對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。由于上述費用與貨物的銷售數量沒有直接關系，因此只需要繳納營業(yè)稅，而不需作為價外費用處理。也就是說，納稅人需將已記入“遞延收益”科目的入網費的攤余金額全部作為發(fā)生當期的應納稅營業(yè)額調增項目處理，并計算繳納相應的營業(yè)稅金及附加。同時應將收取的一次性入網費全額進入納稅人發(fā)生當期的損益，計算繳納企業(yè)所得稅，即將已記入“遞延收益”科目的入網費的攤余金額在計算繳納營業(yè)稅金及附加后的余額，作為發(fā)生當期的應納稅所得額的調增項目處理，計算繳納所得稅。

    當然，在納稅人對上述入網費在發(fā)生當期分別作了應納稅營業(yè)額和應納稅所得額的調增處理以后，按照稅不重征原則，對納稅人在以后的攤銷期間確認已納稅部分的收入時，也允許將該部分收入作為應納稅營業(yè)額和應納稅所得額的調減項目處理，不再繳納營業(yè)稅和所得稅。